什么是財(cái)務(wù)費(fèi)用？

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，具體包括：利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用重要性？

財(cái)務(wù)費(fèi)用作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的“三費(fèi)”(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)之一，是企業(yè)年度所得稅匯算清繳的重要項(xiàng)目，一旦對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理不當(dāng)，很容易產(chǎn)生涉稅問題。

那么，在年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)，財(cái)務(wù)人員該如何做好財(cái)務(wù)費(fèi)用自查工作呢?

A公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍為其他園藝作物種植，企業(yè)注冊(cè)類型為有限責(zé)任公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)在采集A公司2016年度納稅數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2016年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用占企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用總額的99.83%，稅收風(fēng)險(xiǎn)較高。在隨后的全面核查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，A公司自2014年以來(lái)，一直未開展任何實(shí)質(zhì)性的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為向銀行抵押貸款所產(chǎn)生的利息支出，且所貸款項(xiàng)全部用于B公司開展種植園建設(shè)以及農(nóng)產(chǎn)品種植等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。鑒于財(cái)務(wù)費(fèi)用占比過高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司開展了深入調(diào)查。

深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，B公司與A公司屬于同一法定代表人控制，且該法定代表人還注冊(cè)了C、D和E另外3家公司。A、C、D和E這4家公司專門用于銀行貸款，并將貸款全部投入B公司，供其開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過實(shí)地核查，A、C、D和E 4家公司2016年全年銀行貸款利息支出共計(jì)148.91萬(wàn)元，B公司發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為109.37萬(wàn)元，5家企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，資金流轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理不合規(guī)。

二、案例分析

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為應(yīng)視同銷售服務(wù)，按照規(guī)定繳納增值稅。A、B、C、D和E公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，A、C、D和E公司將資金提供給B公司使用，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借行為，其收到的貸款利息應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的、不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)B公司開展核查時(shí)確認(rèn)，B公司2016年度發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為109.37萬(wàn)元，其中37萬(wàn)元為B公司正常經(jīng)營(yíng)的貸款費(fèi)用，72.37萬(wàn)元是B公司為建造農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地而產(chǎn)生的支出。因此，B公司當(dāng)期可在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額為37萬(wàn)元。其72.37萬(wàn)元的建造支出應(yīng)予以資本化而不得在本期扣除。

由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A(yù)、B、C、D和E公司納稅調(diào)整并補(bǔ)繳稅款。

三、建議

目前，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借問題在實(shí)務(wù)中比較常見，由此產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的案例也很多。關(guān)聯(lián)企業(yè)，尤其是初創(chuàng)期的企業(yè)，在發(fā)生資金拆借行為前，應(yīng)準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收法規(guī)。如本案例中的5家關(guān)聯(lián)企業(yè)，法定代表人雖為同一人，但5家獨(dú)立核算企業(yè)之間的資金拆借行為必須約束在法律的框架內(nèi)，按稅法規(guī)定繳稅，以避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，及時(shí)為企業(yè)提供必要的稅收法規(guī)宣傳和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，一方面增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)，樹立誠(chéng)信納稅觀念，另一方面幫助企業(yè)減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)造和諧征納關(guān)系，助力企業(yè)更好地發(fā)展。